个东谈主所得税（下称“个税”）动作退换收入分派和促进销耗的紧要器具乱伦小说，一直是战术制定者姿色的焦点。二十届三中全会《决定》指出，要完善概括和分类相集合的个税轨制，不仅强调要完善个税等轨制的再分派退换机制，也高出要通过加大个税抵扣力度等景色健全东谈主口发展救助和服务体系。

动作我国的第三大税种，个税轨制多年来一直在不休优化，旨在更好地发扬收入分派和销耗促进功能。终端现在，个税已资格了七次改造，最近一次是在2018年。已有掂量发现，裁汰个税战术税率，能提高家庭销耗水平。也有终点多的掂量，基于个税减免额一谈归职工本东谈主这一假定，模拟分析了个税的收入分派效应。论断不错归纳为，天然我国个税角落税率较高，但平均税率相对较低，是以在退换收入分派上的作用相对有限。

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然则，个税减免额一谈归职工本东谈主，这一假定巧合汲引。为什么这样说？因为税收归宿表面告诉咱们，税收最终背负取决于要素供给弹性和需求弹性，而作恶定背负者。举例，已有较多学者掂量发现，政府改换企业税收背负，企业和会过调养职工薪酬等景色转嫁税得益本。还有学者发现，政府减免销耗税，这部分减免额最终由企业和销耗者共同共享。因为企业看到销耗税减免后，会提高商品售卖价钱。

那么，税收归宿表面是否适用于个税？个税由企业代扣代缴，企业能准确获知政府给职工减免个税的金额。在这一配景下，企业是否和会过裁汰薪酬增速的景色共享个税减免红利？关于这一问题，长期以来学术界难得掂量。最近笔者与共事的一项掂量，针对这一问题给出了谜底。

2018年中国开展第七轮个税改造，时任国度税务总局局长王军指出，扫数改造前交纳个税的职工的税负都因本次改造而下跌，其中8000万职工减税幅度达到100%，6500万职工减税幅度处于70%~100%之间。2018年个税改造使个税平均税率大幅下跌，这为回复税收归宿表面是否适用于个税，提供了机会。

咱们掂量发现，个税减免战术实行后企业会改换薪酬策略，裁汰薪酬增长率。在劳能源供给弹性小、需求弹性大的组别中，薪酬增长率因个税减免而下跌的幅度更大。该发现同税收归宿表面觉得要素的供求弹性会决定税负成本的摊派比例相一致，确认税收归宿表面能较好解释该发现。薪酬包括工资、奖金等应税部分和社保等非应税部分。个税减免战术实行后企业主如果下调了工资和奖金等应税薪酬的增长率，而未改换基本养老保障、基本医疗保障、年金和职工福利等非应税薪酬的增长率。

企业和会过下调薪酬增速的景色，共享个税减免红利，这确认个税减免额并非一谈归职工扫数。此外乱伦小说，咱们还发现，企业会因为个税减免而增多职工雇佣数目，且主如果增多雇佣了低学历职工。要更为准确地评估个税的再分派效应，需要充分接洽企业这些行为的变化。

《国民经济和社会发展第十四个五年规画和2035年长进标的摘录》提议要“完善个东谈主所得税轨制，激动扩大概括征收鸿沟，优化税率结构”。2023年12月中央经济责任会议也明确提议要联想新一轮财税体制改造，并条目扩大销耗，出台有助于褂讪职业的战术。在此配景下，不错接洽从以下两个方面入辖下手对个税轨制进行改造：

第一，刻下概括所得以职业收入为主，不错进一步裁汰概括所得的平均税率，充分发扬个税的促销耗和稳职业功能。已有掂量标明，不仅下调概括所得的平均税率能显耀促进销耗水平进步，何况有助于裁汰企业劳能源成本，促进职工职业。基于此，不错接洽对个税概括所得减除用度轨范进行结构性调养、提高专项附加扣除轨范，裁汰概括所得平均灵验税率。一方面，笔据现行轨制，概括所得的减除用度轨范为6万元/年。跟着经济发展及住户收入漫步情况的变化，依据物价水平或家庭婚配景况等情形接受相反化的减除用度轨范，有助于个税在发扬收入分派功能的同期，进一步提高住户的可主管收入。另一方面，现行个税税法明确法令了包括子女辅导在内的7项专项附加扣除，且在宇宙鸿沟内实行长入轨范。这无疑宝贵了税法的长入性，但未充分接洽我国各地经济发展的不服衡性。异日不错概括各地的物价水暖和东谈主均收入景况，接受分类分档的景色对专项附加扣除轨范进行建立。

第二，在充分科学论证的基础上，应时优化个东谈主本钱性所得的税率体系，强化个税的收入分派功能。我国个税不错分为概括所得、筹办所得和股息、红利等所得三大类。其中概括所得适用3%~45%的逾额累进税率；股息、红利等所得适用20%的比例税率。公司高管的股息、红利等收入相对较高，这使得高管等高收入群体的推行税率相对较低。在实务中，因暂免纳税、战术迂缓不详战术未明等成分，使得此类收入占个税的比重远低于职业性所得。咱们的掂量披露，高管薪酬增速并未因个税减免而下调，这确认下调高管个税不和会过促职业对低手段职工产生溢出效应。上述论断标明个税对高收入群体的收入调养后果相对较弱。因此，为了进一步强化个税轨制的收入分派功能，异日需要在兼顾经济效力和税收征管效力基础上，笔据税收实务的推行情况及参考国外教会，在充分科学论证基础上应时对关系战术慢慢加以明确和更新，调扫数这个词东谈主本钱性所得的税率。

（作家均系上海财经大学群众经济与处罚学院副评释）

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